Sieraden
Het omzetbelastingtarief van 6% kan ook gelden voor sieraden.
Dit geldt niet voor alle sieraden. Er zijn voorwaarden voor de toepassing van het 6%-tarief.
Sieraden als beeldhouwwerk
De grondslag voor het lage tarief is dat in de wet bepaald is dat onder het lage tarief vallen: 'leveringen van originele standbeelden en origineel beeldhouwwerk, ongeacht het materiaal waarvan zij zijn vervaardigd, mits het werk geheel van de hand van de kunstenaar is'.
Lijfsieraden mogen worden beschouwd als beeldhouwwerken. Daarmee vallen ze onder het 6%-tarief, mits ze zijn geleverd door de kunstenaar zelf. Uitgezonderd zijn: 'beeldhouwwerken met een commercieel karakter (massaproductie, afgietsels en ambachtswerk)'.
Voorwaarden
Er zijn dus twee belangrijke beperkende voorwaarden:
- het moet gaan om unica
- de kunstenaar moet zelf geleverd hebben
Unica
De eis dat er sprake moet zijn van een unicum heeft heel weinig rek. Soms kan een beperkte oplage (minder dan 8 is een gebruikelijk criterium) van hetzelfde ontwerp nog beschouwd worden als een serie kunstvoorwerpen. Maar dan moet er wel een vorm van handmatig ingrijpen in de productie door de kunstenaar te onderkennen zijn, waardoor ieder product toch een uniciteit krijgt.
Levering door de kunstenaar zelf
De eis van levering door de kunstenaar zelf heeft twee kanten: het zelf leveren en het kunstenaar zijn.
Tegenover zelf leveren staat het leveren door een tussenhandelaar. Wanneer de kunstenaar aan een consument of aan een handelaar levert mag dat met 6% omzetbelasting. Maar de handelaar mag alleen doorleveren met 19% omzetbelasting aan een consument of aan een volgende handelaar.
Kunstenaarschap
Over het kunstenaarschap is veel discussie. De belastingdienst is geneigd het kunstenaarschap te toetsen net als in de beroepsmatigheidstoets voor de wik-uitkering. Er wordt dan verondersteld dat je kunstenaar bent als je een opleiding gehad hebt aan een hogeschool voor de kunsten, regelmatig exposeert, als kunstenaar erkend bent en als zodanig gerecenseerd wordt. In deze visie ben je kunstenaar als andere kunstenaars je zo zien.
Deze laatste eis staat nu ter discussie. De Hoge Raad heeft uitgesproken dat de status van de kunstenaar er niet zo veel toe mag doen. De artistieke kwaliteit van het kunstvoorwerp als 'zeer persoonlijke creatie waarmee de kunstenaar uitdrukking geeft aan een esthetisch ideaal' zou eerder voorop moeten staan.
Het belang hiervan is dat het lage tarief ook mag worden gebruikt door sieradenontwerpers met een meer ambachtelijke achtergrond. Niet je maatschappelijke status is bepalend, maar de artistieke kwaliteit van je werk geeft de doorslag.
Dit betekent eigenlijk dat voor de fiscale wetgeving de kwaliteit van het product uitmaakt of je als kunstenaar moet worden gezien of niet.
Een derde voorwaarde
Er lijkt in beoordeling van het kunstkarakter van lijfsieraden nog een derde voorwaarde mee te spelen: Iets is beeldende kunst wanneer het als beeldende kunst wordt ervaren. Dat betekent dat de verwachtingen in het maatschappelijk verkeer daarin een rol spelen. Dat is vaag, maar in het geval van lijfsieraden wel concreter te maken.
Stel dat je edelsmid bent en als beeldend kunstenaar bent opgeleid. Je maakt in je atelier onder andere unica en je verkoopt die in je eigen winkel. Wanneer het winkelend publiek je unieke lijfsieraden koopt omdat ze bij een bezoek aan je winkel gewoon mooi gevonden worden, dan koopt dat publiek eigenlijk een gebruiksvoorwerp. Wanneer echter je klanten op de winkel af komen omdat je bekend staat als beeldend kunstenaar en een naam hebt opgebouwd met je eigen creaties, dan kopen die klanten de lijfsieraden als beeldende kunst.
De fiscale beoordeling is in deze redenering afhankelijk van de veronderstelde intentie van je kopers. Dat is een wel erg ingewikkelde redenering. Die kan echter behoorlijke consequenties hebben. Wanneer de belastingdienst kan stellen dat de kopers alleen maar toevallige passanten zijn die niet gericht zijn op kunstaankoop maar op aankoop van een mode-accessoire zal de belastingdienst eisen dat je over de opbrengst 19% omzetbelasting afdraagt. Je zult dan aannemelijk moeten maken dat je kopend publiek niet toevallig langs komt, maar zeer bewust een sieraad koopt van jou als kunstenaar.
Die aannemelijkheid wordt vergroot wanneer je ook elders exposeert of gerecenseerd wordt. Ook wanneer je in je winkelruimte duidelijk je eigen unica een eigen plek als beeldende kunst geeft. Vaste recepten zijn hiervoor niet te geven. Het blijft allemaal wat ongrijpbaar.
Terug
Dit is voorlichting met het doel ingewikkelde fiscale materie toegankelijk en begrijpelijk te maken. Aansprakelijkheid voor de inhoud kan
niet worden aanvaard.
|
